원가관리회계 단원에서 가장 빈출되는 특별의사결정 종합문제이다. 5개의 소문음 모두 자가제조 vs 외부구입 의사결정 또는 그 변형이며, 마지막 물음만 제약자원 하의 제품선택이다. 핵심은 회피가능 원가(avoidable cost)와 기회비용의 식별이다. 단위당 변동원가 산정, 고정원가의 회피가능성, 유휴자원의 대체적 사용(opportunity cost)을 정확히 구분해야 한다. 난이도는 평이하나, 물음 4)에서 감독자 급여의 회피불가능성을 다른 부문 채용회피로 우회하는 처리가 함정이다.
[문제 3] 자가제조 vs 외부구입 의사결정 및 제약자원 하의 제품선택 (20점)
[공통자료] 자전거 제조업체 (주)세무는 20×2년도 초에 변속기를 자가제조할 것인지, 부품 전문공급업체 (주)대한으로부터 구입할 것인지를 평가하고 있다. (주)대한은 (주)세무가 20×2년도에 필요로 하는 변속기 3,200개를 단위당 ₩180에 공급하겠다고 제안했다. (주)세무가 20×1년도에 변속기 3,000개를 생산한 원가자료는 다음과 같다.
| 구분 | 금액 |
|---|---|
| 직접재료원가 | ₩210,000 |
| 직접노무원가 | 120,000 |
| 공장임차료 | 4,000 |
| 감독자급여 | 84,000 |
| 기계설비리스원가 | 36,000 |
| 기타제조간접원가 | 225,000 |
| 총제조원가 | ₩679,000 |
사전 정리 — 단위당 변동원가 (20×1년 기준 = 20×2년 기준)
20×1년 3,000개 기준으로 단위당 변동원가를 산출한다.
| 항목 | 총액 | 단위당 |
|---|---|---|
| 직접재료원가 (DM) | 210,000 | @70 |
| 직접노무원가 (DL) | 120,000 | @40 |
| 변동 기타제조간접원가 (225,000 × 40%) | 90,000 | @30 |
| 단위당 변동제조원가 합계 | @140 | |
| 고정 기타제조간접원가 (225,000 × 60%) | 135,000 | — |
물음 1) 기본 의사결정 (5점)
[추가자료]
- 20×2년 원가구조는 20×1년과 같다.
- 공장임차료는 공장 전체 공통원가 배부액으로 외부구입 시 유휴공간 대체용도 없음 → 회피불가능
- 외부구입 시 감독자를 추가비용 없이 해고 → 감독자급여 회피가능
- 외부구입 시 기계설비리스는 ₩6,000 지급하고 종료
- 기타제조간접원가 40% 변동, 60% 고정 → 고정분은 회피불가능
풀이
1단계 — 자가제조 시 회피가능 원가 (3,200개)
| 항목 | 계산 | 금액 |
|---|---|---|
| DM | @70 × 3,200 | 224,000 |
| DL | @40 × 3,200 | 128,000 |
| 변동 OH | @30 × 3,200 | 96,000 |
| 감독자급여 | — | 84,000 |
| 기계설비리스 | — | 36,000 |
| 자가제조 회피가능 원가 합계 | 568,000 |
공장임차료(₩4,000), 고정 OH(₩135,000)는 외부구입 여부와 무관하게 발생 → 의사결정에서 제외.
2단계 — 외부구입 시 발생원가
| 항목 | 계산 | 금액 |
|---|---|---|
| 구입원가 | @180 × 3,200 | 576,000 |
| 리스 종료위약금 | — | 6,000 |
| 외부구입 원가 합계 | 582,000 |
3단계 — 비교
자가제조 568,000 < 외부구입 582,000 → 자가제조가 ₩14,000 유리
정답
| ① 선택한 의사결정 | ② 유리한 금액 |
|---|---|
| 자가제조 | ₩14,000 |
물음 2) 원가 상승 반영 (4점)
[추가자료]
- 직접재료가격 10% 상승
- 직접노무원가 임률 5% 상승
- 다른 조건은 물음 1)과 동일
풀이
1단계 — 단위당 변동원가 재계산
- DM: @70 × 1.10 = @77
- DL: @40 × 1.05 = @42
- 변동 OH: @30 (변동 없음)
2단계 — 자가제조 시 회피가능 원가 (3,200개)
| 항목 | 계산 | 금액 |
|---|---|---|
| DM | @77 × 3,200 | 246,400 |
| DL | @42 × 3,200 | 134,400 |
| 변동 OH | @30 × 3,200 | 96,000 |
| 감독자급여 | — | 84,000 |
| 기계설비리스 | — | 36,000 |
| 합계 | 596,800 |
3단계 — 외부구입 시 발생원가
물음 1)과 동일: ₩582,000
4단계 — 비교
외부구입 582,000 < 자가제조 596,800 → 외부구입이 ₩14,800 유리
정답
| ① 선택한 의사결정 | ② 유리한 금액 |
|---|---|
| 외부구입 | ₩14,800 |
물음 3) 무차별점 분석 — 최소 자가제조 수량 (4점)
공통자료와 물음 1)의 추가자료에서 20×2년 변속기 자가제조 수량이 정해져 있지 않을 때, 자가제조가 외부구입보다 불리하지 않기 위한 최소 수량.
풀이
1단계 — 원가함수 설정 (수량 = Q)
자가제조 총원가: \(\text{자가제조} = 140Q + (84{,}000 + 36{,}000) = 140Q + 120{,}000\)
외부구입 총원가: \(\text{외부구입} = 180Q + 6{,}000\)
감독자급여 ₩84,000과 기계설비리스 ₩36,000은 자가제조 시 수량과 무관하게 발생하는 회피가능 고정원가이고, 리스 종료위약금 ₩6,000은 외부구입 시 일회성 발생.
2단계 — 부등식 풀이 (자가제조 ≤ 외부구입)
\[140Q + 120{,}000 \leq 180Q + 6{,}000\] \[114{,}000 \leq 40Q\] \[Q \geq 2{,}850\]정답
| ① 최소 수량 |
|---|
| 2,850개 |
물음 4) 감독자 대체배치 + 유휴공간 활용 (4점)
[추가자료]
- 변속기 부문 감독자는 외부구입 시 계약상 해고 불가, 기존 급여 ₩84,000 지급해야 함
- 단, 20×2년 체인 제조부문에서 채용 예정인 감독자(연간급여 ₩94,000)를 대신할 수 있음
- 외부구입 시 변속기 제조부문 유휴공간으로 부품창고(연 임차료 ₩5,000) 대체 사용 가능
풀이
핵심 변화:
- 변속기 감독자급여 ₩84,000은 자가제조든 외부구입이든 발생 → 회피불가능
- 외부구입 시 ① 체인부문 신규 감독자 채용 회피 ₩94,000, ② 부품창고 임차료 회피 ₩5,000 → 기회수익
1단계 — 자가제조 시 발생원가 (3,200개)
| 항목 | 계산 | 금액 |
|---|---|---|
| DM | @70 × 3,200 | 224,000 |
| DL | @40 × 3,200 | 128,000 |
| 변동 OH | @30 × 3,200 | 96,000 |
| 변속기 감독자급여 | — | 84,000 |
| 체인 감독자 신규채용 | — | 94,000 |
| 기계설비리스 | — | 36,000 |
| 부품창고 임차료 | — | 5,000 |
| 합계 | 667,000 |
2단계 — 외부구입 시 발생원가
| 항목 | 계산 | 금액 |
|---|---|---|
| 구입원가 | @180 × 3,200 | 576,000 |
| 변속기 감독자급여 (체인부문에서 근무) | — | 84,000 |
| 리스 종료위약금 | — | 6,000 |
| 부품창고 임차료 (유휴공간 사용) | — | 0 |
| 합계 | 666,000 |
3단계 — 비교
외부구입 666,000 < 자가제조 667,000 → 외부구입이 ₩1,000 유리
정답
| ① 선택한 의사결정 | ② 유리한 금액 |
|---|---|
| 외부구입 | ₩1,000 |
물음 5) 제약자원 하의 제품선택 (3점)
리스 기계설비 가동시간 4,000시간(제약자원). 자가사용 일반형 3,200개에 우선 배정 후 여유자원으로 일반형 추가 vs 고급형 신규 선택.
- 일반형 판매가격 ₩200, 단위당 변동제조원가는 공통자료 기준
- 고급형 판매가격 ₩350, 단위당 변동제조원가 ₩250
- 단위당 가동시간: 일반형 1시간, 고급형 2시간
- 시장수요 충분, 판매원가 없음
풀이
1단계 — 여유 가동시간
\[4{,}000\text{시간} - 3{,}200\text{개} \times 1\text{시간} = 800\text{시간}\]2단계 — 단위당 공헌이익
| 구분 | 일반형 | 고급형 |
|---|---|---|
| 단위당 판매가격 | 200 | 350 |
| 단위당 변동원가 | 140 (=70+40+30) | 250 |
| 단위당 공헌이익 | 60 | 100 |
3단계 — 시간당 공헌이익 (제약자원 단위당)
| 구분 | 일반형 | 고급형 |
|---|---|---|
| 단위당 공헌이익 | 60 | 100 |
| 단위당 가동시간 | 1시간 | 2시간 |
| 시간당 공헌이익 | @60 | @50 |
→ 일반형의 시간당 공헌이익이 높음 → 일반형 추가 생산이 유리
4단계 — 유리한 금액
- 일반형 800시간 활용: 800시간 × @60 = ₩48,000
- 고급형 800시간 활용: 800시간 × @50 = ₩40,000
- 차이: 48,000 − 40,000 = ₩8,000
정답
| ① 유리한 제품 | ② 유리한 금액 |
|---|---|
| 일반형 변속기 | ₩8,000 |
채점 포인트
- 단위당 변동원가 산출: 20×1년 3,000개 기준 @140(= @70 + @40 + @30) 정확히 도출
- 회피가능 vs 회피불가능 구분: 공장임차료(공통배부, 회피불가), 고정 OH(회피불가), 기계설비리스(자가 36,000 / 외부 6,000 차이 회피)
- 물음 3) 고정원가 처리: 감독자급여·기계설비리스는 수량과 무관 → 무차별점 식의 절편
- 물음 4) 핵심 함정: 감독자급여 ₩84,000이 회피불가능으로 바뀐 대신, 체인부문 신규채용 ₩94,000 회피가 외부구입의 기회수익으로 들어와야 함
- 물음 5) 제약자원: 단위당 공헌이익이 아니라 제약자원 단위당 공헌이익(시간당)으로 비교
- 빈출 함정: ① 고정원가 전액을 회피가능으로 처리, ② 감독자급여 84,000을 외부구입 시에도 회피가능으로 잘못 처리, ③ 시간당 공헌이익 대신 단위당 공헌이익으로만 비교