본 문항은 제품 A·B를 동시에 생산하는 (주)세무의 특별주문 의사결정 시리즈다. 유휴설비 10,000단위(=40,000−30,000) 라는 동일한 제약 조건에서 (1) 변동판관비 절감, (2) 고정판관비 보전, (3) 기존판매 포기에 따른 기회비용, (4) 설비 추가취득의 순처분손실, (5) 묶음매출 구성비 기반 가중평균공헌이익률까지 — 원가-조업도-이익(CVP) 의사결정의 정형 패턴을 모두 훑는다. 핵심은 단위당 변동원가 분리(제조 vs 판관) 와 유휴설비 잔량 추적이다.
사전 정리 — 단위당 원가·공헌이익
| 항목 | 제품 A | 제품 B |
|---|---|---|
| 단위당 판매가격 | ₩1,000 | ₩1,200 |
| 변동제조원가 (DM+DL+VOH) | 550 (=400+100+50) | 650 (=500+100+50) |
| 변동판매비와관리비 | 100 | 100 |
| 총 변동원가 | 650 | 750 |
| 단위당 공헌이익 | ₩350 | ₩450 |
- 최대생산능력: 40,000단위
- 현재 생산·판매량: A 15,000 + B 15,000 = 30,000단위
- 유휴설비 = 40,000 − 30,000 = 10,000단위 (대체용도 없음 → 기회비용 0)
- 고정제조간접원가(₩40/단위)·고정판관비(₩2,000,000)는 의사결정 무관(sunk·committed)
[문제 4] (주)세무의 특별주문 의사결정 (20점)
[문제] (주)세무는 제품 A·B를 생산·판매한다. 연간 최대 40,000단위 생산능력 보유. 20×1년 생산·판매 30,000단위(A 15,000, B 15,000). 단위당 판매가 A ₩1,000, B ₩1,200. 단위당 변동판관비 A·B 각 ₩100. 고정판관비 ₩2,000,000. 유휴설비의 대체용도 없음. 단위당 제조원가 — A: DM 400 + DL 100 + VOH 50 + FOH 40 = ₩590, B: DM 500 + DL 100 + VOH 50 + FOH 40 = ₩690.
물음 1) 제품 A 2,000단위 @₩800 특별주문, 변동판관비 50% 절감 (3점)
1단계 — 설비 가용성 점검
- 특별주문 수량: 2,000단위
- 유휴설비: 10,000단위 ≥ 2,000 → 기존 판매 포기 불필요, 기회비용 = 0
2단계 — 특별주문 단위당 증분공헌이익
| 항목 | 금액 |
|---|---|
| 특별주문 판매가격 | ₩800 |
| (-) 변동제조원가 (A) | (550) |
| (-) 변동판관비 (₩100 × 50%) | (50) |
| 단위당 증분공헌이익 | ₩200 |
3단계 — 총공헌이익 증감
\[\Delta CM = 2{,}000 \text{단위} \times \mathbb{W}200 = +\mathbb{W}400{,}000\]정답
총공헌이익 증가액 = (+) ₩400,000
물음 2) 제품 B 10,000단위 특별주문, 고정판관비 ₩1,000,000 부담 → 이익 ₩1,500,000 달성 단위가격 (4점)
1단계 — 설비 가용성 점검
- 특별주문 수량: 10,000단위 = 유휴설비 10,000단위 → 정확히 일치, 기회비용 0
2단계 — 단위당 변동원가 (제품 B)
- 변동제조원가 ₩650 + 변동판관비 ₩100 = ₩750/단위 (절감 언급 없음)
3단계 — 이익 방정식
(주)국세의 고정판관비 ₩1,000,000 부담분은 (주)세무 입장에서 고정비 절감 효과 = +₩1,000,000.
\[\text{이익} = 10{,}000 \times (P - 750) + 1{,}000{,}000 = 1{,}500{,}000\] \[10{,}000 \times (P - 750) = 500{,}000 \;\Rightarrow\; P - 750 = 50 \;\Rightarrow\; P = \mathbb{W}800\]정답
특별주문 단위당 판매가격 = ₩800
물음 3) 제품 B 12,000단위 @₩900 특별주문, 변동판관비 40% 절감, 제품 A 2,000단위 포기 (4점)
1단계 — 설비 가용성 점검
- 특별주문 12,000단위 > 유휴설비 10,000단위 → 부족분 2,000단위
- 해결: 제품 A 판매 2,000단위 포기 → 설비 2,000단위 확보 → 총 40,000단위 정확 활용
2단계 — 특별주문 단위당 증분공헌이익 (제품 B)
| 항목 | 금액 |
|---|---|
| 특별주문 판매가격 | ₩900 |
| (-) 변동제조원가 (B) | (650) |
| (-) 변동판관비 (₩100 × 60%) | (60) |
| 단위당 증분공헌이익 | ₩190 |
3단계 — 기회비용 (제품 A 2,000단위 포기)
- 제품 A 단위당 공헌이익 ₩350 × 2,000단위 = ₩700,000 (포기CM)
4단계 — 순이익 증감
\[\Delta \text{이익} = (12{,}000 \times \mathbb{W}190) - \mathbb{W}700{,}000\] \[= \mathbb{W}2{,}280{,}000 - \mathbb{W}700{,}000 = +\mathbb{W}1{,}580{,}000\]정답
이익 증가액 = (+) ₩1,580,000
물음 4) 제품 B 15,000단위 @₩1,000 특별주문, 5,000단위 증설 기계 + 로고비용 ₩10/단위 (4점)
1단계 — 설비 가용성 점검
- 특별주문 15,000단위 > 유휴설비 10,000단위 → 부족분 5,000단위
- 해결: 5,000단위 증설 기계 취득 (취득 ₩1,000,000 → 즉시 처분 ₩700,000)
- 순기계비용 = 1,000,000 − 700,000 = ₩300,000 (특별주문에 직접 귀속)
2단계 — 특별주문 단위당 증분공헌이익 (제품 B)
| 항목 | 금액 |
|---|---|
| 특별주문 판매가격 | ₩1,000 |
| (-) 변동제조원가 (B) | (650) |
| (-) 변동판관비 | (100) |
| (-) 로고 인쇄비용 | (10) |
| 단위당 증분공헌이익 | ₩240 |
3단계 — 순이익 증감
| 항목 | 금액 |
|---|---|
| 증분공헌이익 (15,000 × ₩240) | +₩3,600,000 |
| (-) 기계 순처분손실 | (300,000) |
| 합계 | +₩3,300,000 |
정답
이익 증가액 = (+) ₩3,300,000
물음 5) 묶음주문(A 1,000 + B 2,000) @₩1,000, 디자인비용 A ₩50, B ₩25 — 가중평균공헌이익률 (5점)
1단계 — 묶음 내 단위당 공헌이익
| 구분 | 제품 A | 제품 B |
|---|---|---|
| 단위당 판매가격 | ₩1,000 | ₩1,000 |
| (-) 변동제조원가 | (550) | (650) |
| (-) 변동판관비 | (100) | (100) |
| (-) 추가 디자인비용 | (50) | (25) |
| 단위당 공헌이익 | ₩300 | ₩225 |
2단계 — 묶음 총매출 / 총공헌이익
| 구분 | 수량 | 매출액 | 공헌이익 |
|---|---|---|---|
| 제품 A | 1,000 | 1,000,000 | 300,000 |
| 제품 B | 2,000 | 2,000,000 | 450,000 |
| 합계 | 3,000 | 3,000,000 | 750,000 |
3단계 — 가중평균공헌이익률
\[\text{WACMR} = \frac{\text{총공헌이익}}{\text{총매출액}} = \frac{750{,}000}{3{,}000{,}000} = 0.25\]정답
가중평균공헌이익률 = 25%
종합 정답
| 물음 | 답 |
|---|---|
| 1) | (+) ₩400,000 |
| 2) | ₩800 |
| 3) | (+) ₩1,580,000 |
| 4) | (+) ₩3,300,000 |
| 5) | 25% |
학습 포인트
- 유휴설비 잔량 추적이 모든 특별주문 의사결정의 출발점. 잔량 ≥ 주문수량이면 기회비용 0; 부족하면 (a) 기존판매 포기(물음 3) 또는 (b) 설비 증설(물음 4) 중 어느 쪽인지 문제에 명시된다.
- 고정원가 처리. 단위당 고정제조간접원가 ₩40은 의사결정 무관(committed). 단, 물음 4의 기계 순처분손실 ₩300,000처럼 특별주문에 귀속되는 회피가능 고정원가는 증분분석에 포함.
- 변동판관비 절감률 표기 함정. 물음 1은 “50% 절감”(=₩50 차감), 물음 3은 “40% 절감”(=₩60 차감). 남는 비율이 아니라 절감되는 비율임에 유의.
- 묶음주문 WACMR 공식. 제품별 공헌이익률을 단순 평균하지 말고, 총공헌이익 ÷ 총매출액으로 계산. 매출구성비 가중치가 자동 반영된다.
- 고정판관비 부담분 해석(물음 2). 고객사가 (주)세무의 고정원가 일부를 부담 → (주)세무 입장에서 고정비 ₩1,000,000 절감 효과로 이익방정식에 (+)로 가산.